Списание кредиторской задолженности: порядок действий

Списание кредиторской задолженности: порядок действий

Любые просроченные долги, имеющиеся у юридического лица, должны быть убраны с баланса в определенный срок. Это требование касается как дебиторок, так и кредиторских задолженностей.

Предположим, у компании возник долг перед поставщиками или иными контрагентами, кредиторы не стребовали его в положенный срок. Такой долг подлежит списанию.

Поговорим о том, как происходит списание кредиторской задолженности и какие нюансы сопровождают проведение этой процедуры.

Разберемся в терминологии

Кредиторской задолженностью (КЗ) называются долги юрлица перед иными лицами (поставщиками, фондами, бюджетом и т. д.), с которыми данное лицо связано договорными обязательствами. Пока не вышел срок уплаты КЗ, установленный в договоре, такая КЗ называется текущей.

Просроченная кредиторская задолженность – это долг, по которому вышел документально назначенный срок уплаты. В ранг просроченных КЗ переводится в день, следующий за установленной в договоре крайней датой ее погашения.

Следует понимать, что переход КЗ в категорию просроченных не становится автоматическим основанием для того, чтобы списать ее. Провести эту процедуру можно только после того, как истек СИД (срок исковой давности) по данной задолженности и только при условии, что в период действия этого срока денежные средства не были стребованы кредитором.

На сегодняшний день СИД по КЗ составляет 3 года. Однако, он может прерываться, если должник каким-то образом признает за собой наличие обязательств. Фактом признания может выступать:

• принятие акта сверки от кредитора;
• оплата процентов по КЗ или части долга;
• просьба о рассрочке выплат и т. д.

В перечисленных ситуациях СИД начинают отсчитывать вновь начиная с даты произошедшего события. При этом, общая его протяженность, со всеми прерываниями, согласно закону, не должна превышать 10 лет.

Основания для проведения списания

Главным основанием для списания КЗ с баланса предприятия выступает истечение по ней срока ИД. Но помимо этого, процедуру списания могут спровоцировать и иные обстоятельства. В их числе:

• объективная невозможность выполнения долгового обязательства;
• ликвидация юрлица-должника;
• банкротство компании;
• издание государственными органами нормативного акта, делающего выплату долга невозможной;
• прощение кредитором задолженности (полное или частичное);
• возникновение форс-мажорных обстоятельств, за которые не может нести ответственность ни одна из сторон долгового обязательства.

Эти и прочие причины перечислены в ст. 415–419 ГК РФ. Естественно, пред списанием они должны получить документальное подтверждение.

Сроки проведения процедуры

Чтобы у предпринимателя не возникло неувязок в налоговой отчетности, для его бухгалтерии очень важно правильно определить срок списания кредиторской задолженности. Списывать КЗ следует в том же налоговом периоде, в котором по ней окончился срок ИД. При несоблюдении данного требования бухгалтеру придется корректировать уже сданные документы налоговой отчетности.

Важно! Проведенное не вовремя списание КЗ чревато ошибками при расчете суммы налога на прибыль.

По каждой КЗ, предназначенной к списанию, нужно будет проверить:

• дату ее образования;
• наличие прерываний СИД;
• соблюдение иных условий для списания КЗ.

Если проведенная проверка покажет, что три года с момента образования долга или последнего контакта с кредитором истекли, можно начинать процедуру списания.

Совет! При определении даты отсчета срока списания КЗ можно руководствоваться статьей 200 ГК РФ.

Общий алгоритм работы с просроченной КЗ

Списание просроченной кредиторской задолженности производится по каждому из существующих у компании обязательств индивидуально. Началом процедуры выступает инвентаризация расчетов компании с контрагентами. Это мероприятие следует проводить не реже чем раз в год. Такая периодичность позволит корректно оформить итоговую бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Важно! В некоторых ситуациях руководитель предприятия имеет право инициировать внеплановую инвентаризацию с указанием, какую именно часть активов необходимо проверить.

Приказ о списании кредиторской задолженности

В качестве основания для инвентаризации всегда выступает приказ руководителя фирмы. А итогом этого мероприятия становится акт по форме ИНВ-17, где по каждому из кредиторов указывается следующая информация:

• наименование организации;
• бухгалтерские счета, содержащие сведения о КЗ на дату проведения инвентаризации;
• данные о наличии или отсутствии сверки;
• сумма КЗ.

Акт составляют в двух экземплярах. Оба должны быть завизированы подписями всех членов инвентаризационной комиссии, сформированной из сотрудников предприятия.

Именно этот документ будет выступать обоснованием для списания. В случае истечения СИД по одной из КЗ, в дополнение к акту бухгалтеру необходимо будет составить справку о ее списании.

В данный документ необходимо внести полную информацию о долге: сроки его существования, причины возникновения, размеры КЗ. Кроме того, там должны содержаться реквизиты компании-кредитора.

Справка и акт становятся для руководителя предприятия основанием для выпуска приказа о списании КЗ. Именно этот документ в итоге инициирует дальнейшие действия бухгалтерии.

Списание КЗ в бухучете

Согласно положениям ПБУ 9/99, списанные КЗ должны быть отображены в рамках бухучета на счете 91, в его кредитной части. То есть, КЗ относится к прочим доходам предприятия. С указанным счетом могут корреспондировать счета 60, 62, 67, 66, 69,70, 73, 71 и 76. То есть в общем виде проводка, сопровождающая списание КЗ будет выглядеть так:

Дебет Кредит 91-1

Однако из данного правила существуют исключения. Они касаются ситуаций, когда КЗ образовалась у компании перед ее учредителями в результате задержки дивидендов.

Для отражения этого процесса применяется кредитная часть счета 84, а счет 91-1 не используют.

Особенности налогового учета

Согласно содержанию п. 18 ст. 250 российского Налогового кодекса, при списании КЗ ее сумма должна быть включена во внереализационные доходы. Таким образом, налогооблагаемая база компании увеличится.

Но следует помнить, что данное правило не распространяется на КЗ, возникшую по причине неуплаты юрлицом налоговых платежей. Как гласит пп. 21 п. 1 ст.

251 НК РФ, задолженность данной категории не включают в объем доходов, подлежащих налогообложению.

Как уже было упомянуто ранее, очень важно правильно установить срок давности для списания кредиторской задолженности. Предприниматели, работающие по методу начисления, скорее всего, столкнутся здесь с рядом проблем.

Данный метод подразумевает признание доходов (а также расходов) по факту их возникновения, независимо от даты оттока (либо прихода) финансов. А момент фактического появления не всегда располагается в том же налоговом периоде, когда проводилась инвентаризация, предшествующая списанию.

В результате встает вопрос – в какой момент следует включать суммы просроченной КЗ в доходы, облагаемые налогом?

Судебные инстанции  и ФНС единодушно считают, что внесение КЗ в состав доходов юридического лица должно проводиться в том же периоде, что и окончание ее СИД. В расчет при этом не берется, была ли проведена инвентаризация, оформлялись ли документы, необходимые для корректного проведения процедуры списания КЗ. Необходимость совпадения сроков подтверждают следующие документы:

• письмо Министерства Финансов №03-03-06/1/38 от 28 января 2013 года и №03-03-06/1/894 от 27 декабря 2007 года;
• письмо ФНС РФ №ГД-4-3/25307@ от 8 декабря 2014 года;
• письмо УФНС РФ по Москве №16-15/065026@ от 22 июня 2010 года;
• постановление Президиума ВАС РФ №17462/09 от 8 июня 2010 года и другие.

Такой порядок – еще одна веская причина регулярно и своевременно проводить инвентаризации имеющихся у компании долгов.

Работа с НДС при списании

Порядок работы с налогом на добавленную стоимость при списании КЗ варьирует, в зависимости от того, в каком качестве выступала компания-должник в сделке, повлекшей за собой задолженность. Вариантов может быть два:

• покупатель;
• продавец (поставщик услуг/работ и т.д.).

Разберем варианты для каждой из ситуаций более подробно.

Предположим, компания выступала в роли покупателя. Приобретя у продавца некие товары, она автоматически приняла к вычету входной НДС, однако, в дальнейшем оплату товаров не произвела.

КЗ, возникшая в результате данной ситуации была списана, но остался вопрос – нужно ли восстанавливать НДС, который ранее был принят к вычету? Налоговый кодекс РФ отвечает на него отрицательно. В пункте 3 ст.

170 данного нормативного акта содержится полный перечень ситуаций, в которых налог на добавленную стоимость может быть восстановлен. И рассмотренный нами случай в этот перечень не входит, следовательно, не может стать поводом к восстановлению.

Если же при приобретении товаров покупателем не только не была произведена оплата, но и входной НДС не был принят к вычету, алгоритм действий будет немного иным. Сумму НДС здесь можно списать вместе с суммой основной КЗ. На это прямо указывает пп. 14 п. 1 ст. 256 российского налогового кодекса.

Компания-должник может выступать в сделке и как продавец.

Для примера такой ситуации – предприниматель получил аванс от покупателя, начислил авансовый НДС, произвел уплату необходимых налогов, но товар по сделке не отгрузил.

Здесь в качестве кредиторского долга будет выступать просроченная предоплата с НДС. И перед тем как списать кредиторскую задолженность, бухгалтер компании должен разрешить следующие спорные моменты:

• допустимо ли принять к вычету налог с аванса, перешедшего в разряд просроченных;
• следует ли при составлении документов относить налог с аванса к внереализационным доходам;
• допустимо ли включение налог с аванса во внереализационные расходы в налоговом учете.

Ответ на первый вопрос будет строго отрицательным. Поскольку продавец не вернул покупателю полученный аванс, права на вычет налога по нему он не имеет. Это следует из содержания статей 171 и 172 Налогового кодекса, а также явно утверждается в письмах Министерства финансов №03-03-06/1/635 и №03-03-06/1/58.

На второй вопрос ответ, напротив, будет положительным. Согласно требованиям пункта 18 части 2 статьи 250 НК РФ, в ходе списания КЗ включается во внереализационные доходы полностью, вместе с НДС. В ином случае возможны ошибки в расчете налога на прибыль.

Что касается включения авансового налога во расходы внереализационной категории, то здесь ситуация спорная. С одной стороны, глава 25 действующего НК не предусматривает данного действия. С другой стороны, существует Постановление ФАС Московского округа №Ф05-12939/11, выпущенное 19 марта 1012 года, которое гласит, что:

• налоговое законодательство РФ не содержит прямого запрета на включение авансового налога при списании относящегося к нему аванса как КЗ, в состав расходов;
• положения пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ дают налогоплательщику право учета налога с аванса во внереализационных расходах.

То есть, в принципе, учет налога на добавленную стоимость в расходной части бюджета возможен. Но его легитимность компании придется доказывать в судебном порядке.

Заключение

Как видно из всего вышесказанного, процедура списания просроченной КЗ во многом совпадает с подобной процедурой относительно дебиторской задолженности.

Механизм действия здесь один и тот же – проведение инвентаризации, выявление долгов, составление приказа руководителя, а затем выполнение соответствующих проводок.

Главное, о чем следует помнить – строгое соблюдение сроков списания и следование требованиям налогового учета.

Совет! При необходимости, перед списанием можно проконсультироваться с юристом.

Списание кредиторской задолженности в 2019 — порядок, приказ, основания

Списание КЗ осуществляется в документах бухгалтерского и налогового учетов.

Проведение процедуры складывается из подготовки:

• акта инвентаризации;
• справки бухгалтера;
• приказа руководителя учреждения на списание просроченной кредиторской задолженности.

Инвентаризацию рекомендуется проводить регулярно в конце каждого отчетного периода. Это позволит своевременно выявлять возникшую задолженность. Особенность проведения инвентаризации на предприятии заключается в том, что помимо кредиторской части необходимо проверить и дебиторские счета.

При проведении инвентаризации особе внимание уделяем расчетам с финансовыми учреждениями, внебюджетными фондами, клиентами предприятия и размером задолженность перед бюджетом. Как правило, если по итогам проверки составляется акт по типовой форме ИНВ-17.

Следует отметить, что проведение квартальной инвентаризации является правом экономического субъекта, но никак не его обязанностью. ФЗ «О бухгалтерском учете» обязывает проводить инвентаризацию один раз в год.

Следующим важным шагом является подготовка бухгалтерской справки, включающей в себя важную информацию по просроченным задолженностям:

• номер договора и дата его составления;
• ссылки на первичные документы: товарные накладные, акты, счета-фактуры;
• обоснование срока истечения давности путем проведения математического расчета;
• информация о компании-кредиторе.

Этими документами руководствуется директор организации подписывая приказ о списании задолженности.

Приказ на списание просроченной кредиторской задолженности 

Стандартный приказ на списание безнадежной кредиторской задолженности может выглядеть следующим образом.

Приказ издается на фирменном бланке предприятия в шапке которого указываются его реквизиты.

В тексте приказа, ссылаясь на правила ведения бухучета, утвержденные Минфином России и статьями Налогового кодекса РФ руководитель организации обосновывает необходимость списания долга перед конкретным кредитором на основании проведенной инвентаризации и бухгалтерской справки. Списанная сумма признается внереализационным доходом. Контроль за исполнением приказа возлагается на главного бухгалтера.

Образец можно скачать тут

Порядок процедуры

Процедура списания КЗ проходит в четыре этапа:

1. Выявление суммы просроченной задолженности в ходе проведения инвентаризации в конце отчетного периода.
2.  Составление бухгалтерской справки по выявленной КЗ.
3. Издание директором (руководителем) компании приказ о списании долга на основании нормативных документов.
4. Внесение бухгалтерией соответствующих изменений в бухгалтерский и налоговый учет.

В бухучете списание проводится на основании следующей проводки:

Дебет 60 – Кредит 91-1

Налогообложение

Налоговый учет требует оформить просрочку в тот период, когда произошло истечение срока исковой давности. Если это не произошло по причине бухгалтерской недосмотра придется в следующем периоде подавать «уточненную» декларацию.

Основания для фиксирования суммы долга и сроков давности точно такие же, как и в бухучете:

• приказ о проведении инвентаризации;
• ведомость по инвентаризации по типовой форме;
• бухгалтерская справка;
• приказ руководителя о списания КЗ.

При расчете единого налога по УСН, вне зависимости от ее формы (единый налог с доходов, либо доходы минус расходы) задолженность относят в состав внереализационных доходов. В составе доходов не включаются долги, которые возникли по уплате штрафов и пеней, а также обязательных страховых взносов.

Если организация платит ЕНВД она обязана вести раздельный учет, доходов, расходов и хозяйственных операций. Поэтому для целей исчисления единого налога по вмененной деятельности общая сумма полученного дохода не важна и налоговые последствия не наступают.

Отчетный период по налогу на прибыль является квартал. Если налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из авансовой прибыли – каждый месяц.

Часто у бухгалтеров возникает вопрос о том, как уплачивать НДС с аванса посте истечения срока КЗ. Министерство финансов разъясняет этот момент разрешая снизить налогоплательщику НДС только в части материально-производственных ресурсов, работ и услуг.

Что бывает в тех случаях, когда компании невнимательно относятся к кредиторской задолженности, затягивая сроки ее списания? В худшем случае это может послужить поводом для налоговых органов для доначисления налогов.

Таким образом, списание кредиторской задолженности достаточно сложная и длительная процедура, требующая внимательного отношения к срокам исковой давности. Оформление списания должно производится, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

От правильного оформления списания КЗ зависит сумма налога на прибыль, поэтому руководству компанию следует дисциплинированно подходить к решению этого вопроса.

Какое значение оборачиваемости кредиторской задолженности является нормативным? Найдите ответ на этой странице.

Про долгосрочную кредиторскую задолженность читайте здесь.

Внимание!

• В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
• Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Как списать кредиторскую задолженность и особенности закрытия долгов

Значительную часть информации бухгалтерского учета занимают сведения об обязательствах организации перед контрагентами. Задолженность перед кредиторами формирует информацию о сумме долгов перед бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками, подрядчиками, персоналом и другими. При этом соблюдается определенный порядок учета, списания долгов по контрактам и обязательствам.

Характеристика

КЗ или задолженность перед кредиторами – размер обязательств юридического или физического лица согласно действующих контрактов, сделок и договоров. Выделяют несколько типов:

• Предоплата покупателей, заказчиков за поставку товаров, оказание услуг.
• Заработная плата трудящихся (текущая и депонированная по кассе).
• Коммунальные платежи.
• Долг перед продавцом за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы.
• Величина налоговых платежей в бюджетные и внебюджетные фонды, перечисление по которым до данного момента не осуществлено.
• Долги по подотчетным средствам перед физлицами.
• Кредиты, займы (в том числе в валюте).
• Простые векселя с истекшим сроком предъявления.
• Судебные издержки и прочие.

Предприятия в рамках договорных условий обязуются исполнять обязательства, платить по счетам в установленные сроки. Привлечение сторонних средств, материалов позволяют осуществлять успешную предпринимательскую и хозяйственную деятельность.

Если дебитор не хочет заплатить, нарушает условия сделки, к нему применяются штрафные санкции в виде пеней, неустойки по просроченной сумме.

За непогашение задолженности, отсутствие поставки или ее возврат компания может быть вовлечена в судебное разбирательство, исходом которого возможно банкротство должника.

Кредиторская задолженность может быть как перед юр., так и физлицами

К кредиторке применяется срок исковой давности, по истечении которого сумма задолженности подлежит списанию и включению во внереализационные доходы юридического лица. Для организации на упрощенной системе налогообложения база для исчисления бюджетного сбора сформируется как выручка, в том числе сумма списанных обязательств, минус расходы.

Поздняя реакция взыскателя не позволит восстановить долг, если неплательщик сможет документально подтвердить окончание законного искового срока. Бухгалтерский учет (БУ) обязательств отражается по кредиту счетов 60, 70, 76, 71, 73, 68, 69, дебету – 62. Списание КЗ с баланса – прекращение действия задолженности по законному основанию.

Причины ликвидации долга

Выделим основные факторы, позволяющие прекратить действие кредиторки:

1. Окончание срока исковой давности: ст. 196 установлен общий период для истребования долгов, равный тридцати шести месяцам, он действует, в том числе, для списания имеющейся кредиторской задолженности. По отдельным обязательствам продолжительность временного промежутка может быть сокращена, увеличена.
2. Отсутствие возможности исполнить договоренность: объективной причиной погашения кредиторки по счетам БУ станет признание взыскателя банкротом с последующей ликвидацией (ст.419 ГК РФ).
3. Прощение долга: на практике данное основание применяется чаще всего по обязательствам с аффилированными лицами. Например, если учредитель предоставил компании займ, а должник в установленный срок не погасил обязательство. Займодавец может принять решение о прекращении действия долга путем подписания договора о прощении (ст. 415 ГК РФ). Иные контрагенты не заинтересованы в дарении собственных средств в связи с экономической необоснованностью, убыточностью процедуры.
4. По акту государственного органа (ст. 417 ГК РФ): по результатам оценки финансово-имущественного положения неплательщика уполномоченное лицо выносит решение о частичной ликвидации или закрытии полной суммы обязательств ввиду отсутствия источников доходов, активов и т. п. Основание достаточно спорное, взыскатель имеет право в законном порядке добиться его обжалования, начисления штрафных неустоек должнику.
5. Невозможность исполнения согласно ст. 416 ГК РФ: по обстоятельствам непреодолимой силы (чрезвычайные ситуации, форс-мажоры, стихийные бедствия, военные действия и др.), когда ни одна из сторон сделки не может на них повлиять.
6. Смерть, исчезновение кредитора (ст. 418 ГК РФ): если взыскатель долга является физическим лицом, признанным без вести пропавшим, либо умершим.

Признание банкротства может быть поводом для списания кредиторской задолженности

Вышеперечисленные причины позволяют списать сумму задолженности в бухучете. На практике часто встречаются ситуации, когда по сверке взаиморасчетов одна сторона должна другой одну копейку. Тогда взыскатель предлагает оформить списание долга, так как ее истребование финансово нецелесообразно.

По п.2 ст. 266 НК РФ безнадежными признаются следующие долги:

• С завершенным периодом исковой давности.
• При наличии обстоятельств, определенных ГК РФ, свидетельствующих о невозможности удовлетворения требований взыскателя.
• Когда издан соответствующий акт госоргана или постановление судебного пристава-исполнителя при отсутствии источников для обращения взыскания, сведений о местонахождении ответчика.
• Банкротство, ликвидация участника взаиморасчетов.

Основные принципы

Списание просроченной и безнадежной кредиторской задолженности должно быть осуществлено в строго регламентированные сроки. Нарушение момента оформления хозяйственной операции может повлечь вынесение контролирующим органом предписания об устранении недочета путем подачи корректировочной отчетности с правильно заполненными данными.

Чаще всего нарушение привлечет внимание ИФНС, если искажение данных БУ превысит десять процентов баланса. Особое внимание нужно уделять основаниям для прекращения обязательств в налоговом учете, временному интервалу для оформления проводки.

Очень внимательно бухгалтер должен изучить момент по НДС при закрытии кредиторки, так как существуют ситуации, когда возможно принятие к вычету налога либо включение в сумму списания.

Например, когда покупатель получил товар, но не произвел оплату за него и не возместил НДС из бюджета. Тогда после истечения искового срока долг будет списан в полном объеме.

Для фирмы на УСН погасить НДС не удастся, так как использованные ТМЦ, услуги не оплачены.

Кредиторка списывается в установленный срок

Исчисление срока

Порядок списания кредиторской задолженности, невозможной к исполнению, с истекшим сроком давности регламентирован ГК, НК РФ, инструкцией по БУ и иными нормативно-правовыми актами.

Верное определение даты списания кредиторки позволит корректно отразить операцию в бухгалтерском и налоговом учетах, привести содержание баланса к максимальной достоверности, сформировать прозрачную информацию о финансовом положении.

Согласно п. 78 Положения по БУ №34н, п. 250 НК РФ задолженность списывается в определенные моменты:

• День, следующий за истекшим периодом исковой давности.
• Момент исключения ликвидируемого юридического лица, ИП из ЕГРЮЛ на основании выписки, которую можно получить бесплатно на официальном сайте ИФНС.
• После даты принятия госорганом соответствующего решения.
• На основании акта уполномоченного лица об исчезновении или свидетельства о смерти взыскателя.
• Дата вынесения решения Правительством РФ, территориальным отделением бюджетного или внебюджетного фонда об уменьшении суммы обязательств.
• В срок, установленный соглашением о прощении долга и др.

Документальное сопровождение

Действующее законодательство в 2018 г. обязует учреждения инвентаризировать расчеты не реже одного раза в год. По усмотрению руководства компании процедура может производиться чаще, о чем во внутренних нормативных документах вносится соответствующая отметка.

Процедура требует соблюдения определенной последовательности. Изначально генеральный директор издает приказ о формировании комиссии, определении объема, срока и правил инвентаризации. Данным документом также утверждается должностное лицо, обязанное оформить хозяйственную операцию, несущее ответственность за правильность и достоверность списания.

Проведение инвентаризации расчетов — одно из обязательных действий учреждения

В назначенный период члены комиссии приступают к детальному изучению документов, подтверждающих факт формирования кредиторки. Наиболее часто в проверке участвуют следующие документы:

• Товарная накладная.
• Акт выполнения работ, оказания услуг.
• Контракт.
• Внутренний трудовой распорядок.
• Счета полученные, выставленные.
• Платежные поручения, квитанции и иные документы оплаты.
• Претензии взыскателя, деловая переписка.
• Требования, решения контролирующих органов.
• Судебные акты, постановления приставов и др.

Дата поставки, аванса, последней переписки, условия сделки покажут, сколько дней существует обязательство, какой промежуток остался до окончания действия искового срока. Важно не допустить ошибки в подсчете и не оформить раннее списание. Тогда помимо замечаний инспекторов должник рискует оказаться вовлеченным в судебное разбирательство с последующим восстановлением и истребованием долга.

По итогам анализа, оценки и контроля исковой давности, продолжительности существования долга, документов-оснований происходит выявление просрочки, составляется инвентаризационная опись (ИНВ №17) с соответствующими отметками о состоянии взаиморасчетов по всем кредиторам. Процедура заканчивается подписанием двух экземпляров формы.

Юридическое лицо вправе самостоятельно разработать необходимую форму для отражения результатов сверки долгов с включением рекомендуемых реквизитов на бланк. В этом случае форма ИНВ №17 используется как образец. Индивидуальный формуляр подлежит утверждению в учетной политике компании.

Бухгалтерская служба составляет информационную справку по КЗ, где пошагово фиксируются сведения о контрагенте, сумме обязательства. Далее исполнительный орган фирмы издает приказ о списании невостребованной, невозможной к взысканию кредиторки в определенные сроки. Бухгалтер на основании данного распоряжения обязан оформить соответствующие проводки.

Закрытие долгов

В срок, назначенный руководителем для исполнения приказа о погашении задолженности, бухгалтерия оформляет запись через автоматизированную систему учета, вносит информацию в регистры.

Типовые проводки по списанию кредиторской задолженности приведены в таблице.

Рассмотрим на примере, как списать кредиторскую задолженность прошлых лет и какие проводки нужно для этого сделать. Компания А в январе 2013 г. поставила фирме Б канцелярскую бумагу. До января 2016 г. должник не исполнил обязательство по оплате, а поставщик не предпринял никаких мер по взысканию дебиторской задолженности. Поэтому долг подлежит списанию и включению в доходы компании А.

Согласно методическим рекомендациям по БУ забалансовый учет кредиторки не предусмотрен, но по усмотрению организации допускается создание обособленного счета за балансом с целью хранения и аккумулирования сведений в течение необходимого времени.

Положительные и отрицательные стороны процедуры

Основной целью своевременного списания невозможных для исполнения долгов позволяет юридическому лицу сформировать картину достоверной информации по счетам бухгалтерского и налогового учета. Данная тактика направлена на обеспечение внешних и внутренних пользователей открытой информацией по сумме долгов фирмы, ее активах, ликвидности, платежеспособности.

Многие компании видят в мероприятиях по ликвидации кредиторки положительные стороны. Например, за отчетный период у организации сформировался отрицательный финансовый результат, нет необходимости уплачивать налог на прибыль в бюджет. Если величина задолженности по обязательствам, которые списываются, не превышает убытки, то внереализационные доходы не повлияют на конечный результат.

В другом случае проводка по списанию увеличит налогооблагаемую базу и приведет к доначислению суммы обязательного бюджетного сбора. Несомненно, положительным моментом правил списания и прекращения действия кредиторской задолженности свыше трех лет становится отсутствие претензий от взыскателя, особенно если процедура проведена с соблюдением всех законных тонкостей и нюансов.

Списание КЗ позволяет компании-должнику освободиться от долгового бремени, избежать споров с кредитором, штрафных санкций, проблем в судебных разбирательствах. Процедура сопряжена с определенными рисками, требует детального изучения и документального оформления, чтобы избежать корректировки отчетности. Списание КЗ влечет рост налоговой нагрузки на организацию.

О кредиторской задолженности можно узнать из видео:

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности инструкция для бухгалтера

Взаимодействие субъекта бизнеса с его партнерами приводит к проведению оплаты обязательств перед поставщиками.

Нормальное функционирование фирмы предполагает, что периодически формирующаяся кредиторская задолженность погашается в дни, закрепленные в соглашении, или досрочно по желанию должника.

Однако, при нехватке средств, она может зависать, и получать статус просроченной. Тогда действующие нормы позволяют провести списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Для чего необходимо списывать кредиторскую задолженность

Требования, устанавливаемые законом по осуществлению бухучета и составлению отчетов определяют, что его информация должна соответствовать действительным фактам деятельности компании. Это принцип соответствия и достоверности в бухучете.

В ситуации, когда на балансе числится просроченная задолженность кредиторам, нарушается данное правило. Ведь фирма обязана учитывать задолженность перед иными лицами до момента ее погашения.

Однако она может не гасить долги другим в случае истечения сроков, какие бы причины для этого у нее ни были. Данное право установлено на законодательном уровне. Поэтому отражать такую кредиторскую задолженность компания не должна в учете после того, как все сроки прошли. Такой момент зафиксирован в Положении по ведению бухучета.

Внимание! На практике возникают моменты, когда задолженность списывается до завершения ее сроков взыскания, к примеру, если получатель платежа закрылся и его сняли с учета как юрлицо.

Многие бухгалтера спрашивают как правильно это сделать, так как подобное списание ведет к появлению у предприятия прочего дохода и влечет за собой начисление соответствующих налогов.

В какие сроки это можно сделать

Гражданское право устанавливает, что задолженность, какую кредитор не требует погасить, признается просроченной после истечения установленного промежутка времени.

Это время называется сроком исковой давности. Считается, что на его протяжении кредитор может попробовать в добровольной форме или путем суда вернуть существующие суммы долга. ГК РФ устанавливает его данный срок длительностью 3 года.

Очень важно понимать, с какого точно времени нужно начинать отсчитывать период, по истечении которого необходимо списывать кредиторскую задолженность.

Если же в соглашении отсутствует информация о периоде исполнения обязательства, то срок исковой давности нужно начинать считать от дня предъявления должнику кредитором уведомления о возврате долга.

Законом предусматривается возможность прерывания исчисления сроков наступления давности. Это может происходить из-за признания полностью или части долгов, погашения исчисленных по этому долгу процентов, подписание акта сверки и т. д.

Внимание! В связи с этим сроки исковой давности нужно начинать отсчитывать заново со дня события, в результате какого прервался срок исковой давности.

Нужно понимать, что прерывать срок исковой давности постоянно нельзя. Существует норма ГК РФ, по какой вводится понятие предельного искового срока. Его длительность определена 10 годами. При этом отсчитываются они со времени появления кредиторской задолженности.

Шаг 1. Проведение инвентаризации расчетов

По установленным правилам, компаниям необходимо проводить каждый год инвентаризацию, чтобы подтвердить достоверность составленной отчетности. Помимо этого, процедура может выполняться по специальному распряжению руководителя.

Во время инвентаризации задолженности сравниваются цифры, какие фигурируют в учете, с реальными. При этом проверке могут подлежать отношения с банком, бюджетом и соцфондами, с покупателями, поставщиками, другими дебиторами и кредиторами и т. д.

При проведении процедуры сравнивается, равны ли остатки в балансе положению в оборотных ведомостях. При этом проверяется последняя дата, когда по этой задолженности было движение, тем самым выявляя просроченные суммы.

Шаг 2. Составление акта инвентаризации

Для такого документа есть специально разработанная форма ИНВ-17. Однако в настоящее время применение таких бланков не является строго обязательным. Компания может как использовать его, так и разработать собственный бланк, содержащий все необходимые реквизиты.

В акт необходимо записать не только просроченную, а вообще результаты рассмотрения всей имеющейся кредиторской задолженности.

В бланк должны быть внесены:

• Название кредитора;
• Счет, где производится учет расчетов с ним;
• Суммы подтвержденных и неподтвержденных задолженностей;
• Сумма долга, по какому завершился срок исковой давности.

Внимание! Акт должен составляться на основе данных по долгам, фактически находящихся на счетах расчетов. Комиссия, которая проводила инвентаризацию, оформляет акт в двух копиях. Один передается бухгалтеру, а второй остается у комиссии.

Бухгалтер анализирует итоги выполнения инвентаризации, и по задолженности с вышедшим сроком оформляет бухгалтерскую справку о списании кредиторской задолженности.

В этом документе по каждому факту просроченной задолженности требуется проставить:

• Контрагент, по какому образовался долг;
• Когда и из-за чего он возник;
• Сумма долга;
• Дата, когда вышла исковая давность по ней;
• Рекомендуемое действие (списание).

Скачать образец бухгалтерской справки

Акт инвентаризации и бухсправка, после предоставления их руководителю, являются основанием для оформления приказа.

Шаг 4. Оформление приказа на списание задолженности

Для приказа на списание кредиторской задолженности не установлено специальной формы, он может составляться произвольно на бланке компании.

В документе должно быть проставлено:

• Основания для выполнения действий по списанию (ст. 196 ГК РФ, оформленные предварительно документы);
• Указание на списание задолженности с проставлением суммы;
• Указание бухгалтеру отразить данные действия по бухучету и налоговому учету;
• Назначение ответственных лиц по контролю за выполнением распоряжения.

Скачать образец приказа

Внимание! Приказ является основанием в документальной форме для выполнения списания.

Шаг 5. Составление проводок

Бухгалтер по каждому факту списания выполняет такую проводку:

Шаг 1. Определение срока списания задолженности

Для организации очень важно правильно определить день снятия задолженности, поскольку в период, содержащий его, она попадет в доходы компании, и, как итог, возникнет обязанность по перечислению с этой суммы налога на прибыль.

Фирма может использовать кассовый метод, в котором дата операции устанавливается по дате движения денежного потока. Однако при возникновении кредиторской задолженности такого движения фактически не возникает, поскольку у компании просто возникает обязательно перед другой стороной. В связи с этим, датой списания будет признаваться день проведения инвентаризации задолженности компании.

Сложнее с методом начислений, в которой доходы и расходы принимаются к учету по фактической дате, независимо от дня прихода или расхода денежных средств. При этом может возникнуть вопрос — в какой день в действительности ставить задолженность на доходы. Это наиболее актуально, если срок давности вышел в одном расчетном периоде, а инвентаризация была произведена в другом.

Внимание! Госорганы и суды сходятся во мнении, что в этом случае задолженность нужно принимать как доход в том периоде, в каком завершился срок давности. Причем этот шаг нужно произвести независимо от того, была ли вообще проведена инвентаризация, составлен акт и т. д.

В НК установлено, что в целях определения налога на прибыль, кредиторская задолженность с вышедшим сроком при списании должна вноситься во внереализационные доходы. Однако есть исключение — в налогооблагаемую базу не вносят списанную задолженность по перечислению налогов перед бюджетом всех уровней.

Основные ошибки при списании задолженности

При оформлении списания задолженности ответственным лицом могут быть допущены различные ошибки:

• Необходимость списания не оформлена документально. Ответственное лицо должно провести инвентаризацию всей задолженности, после чего составить акт с указанием действительных и просроченных обязательств. Необходимость списания отдельных долгов оформляется бухгалтерской справкой.
• Неверное определение срока задолженности. Необходимо помнить, что срок задолженности отсчитывается снова с даты последней сверки (подписания соответствующего акта), частичной оплаты либо иных письменных действий между сторонами (к примеру, подписано дополнительное соглашение).
• Учет НДС. Если ранее входящий НДС по этой операции был поставлен на вычет, но фактически товар не был оплачен, то производить восстановление НДС не нужно. В то же время, если НДС к вычету принят не был, то вся сумма, включая налог, списывается на внереализационные доходы.